מאז גילוי דעת (ג"ד) 69 ותקן 5 (תקן 5 המשולב) בעקבותיו , מעל לעשור לא עודכנו כללי החשבונאות והדיווח למלכ"רים. אומנם התקן המשולב קובע כי במקום שלא נקבעו כללים מיוחדים בתקן יחולו התקנים החשבונאיים הרגילים כך שבפועל הדיווח החשבונאי במלכ"רים עודכן בדרך זו בנושאים בהם היתה תקינה חשבונאית ישראלית חדשה.

לאור פרסום תקן חשבונאות מספר 18 בדבר דיווח כספי על ידי קופות חולים בפברואר 2004 ופרסום תקן 18 המעודכן בשנת 2009, החליטה הועדה המקצועית להוסיף ולתקן הוראות קיימות בתקן 5 המשולב ולאחרונה פרסמה הועדה המקצועית של המוסד לתקינה בחשבונאות הצעה לתקן מס' 36 , הבא לעדכן את תקן 5 המשולב בכמה נושאים שקימים כבר בתקן 18 לבתי חולים וקופות חולים , גם על יתר המלכ"רים , כלהלן:

1. מזומנים שהתקבלו עם התניה של התורמים - על פי התקינה הקיימת סכומים אלה עם קבלתם יוצגו כנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה אך את המזומנים עצמם שנתקבלו לצורך מטרה זו ניתן היה להציג כחלק מהמזומנים בארגון. היו ארגונים שדאגו להפקיד סכומים אלו בנפרד וכן להציג סכומים אלו שלא כחלק מהמזומנים השוטפים, אך התקן לא חייב זאת. בהתאם להצעה לתקן 36 יש לאמץ את סעיף 11 לתקן 18 , המדבר על אופן סיווג מזומנים כאלו במאזן, כדלקמן: "מזומנים שהתקבלו עם התניה של תורמים הקובעת כי השימוש בהם הוא להשקעה ברכוש קבוע לא יכללו במסגרת מזומנים ושווי מזומנים, אלא במסגרת הרכוש הקבוע".

2. מדינות חשבונאית - בהתאם להצעה לתקן, על הדוחות הכספיים של מלכ"ר יהיה לכלול ביאור בנוגע למדיניות החשבונאית המהותית ששימשה בהכנת הדוחות הכספיים, זאת בדומה לנוסח המשולב לתקן 18 (מעודכן).
נוסח הסעיפים המוצעים המבטאים זאת הינם:

17א. בדוחות הכספיים של מלכ"ר יינתן גילוי ברור ומתומצת של כל מדיניות חשבונאית מהותית ששימשה בהכנת הדוחות הכספיים.

17ב. מדיניות חשבונאית מקיפה את הכללים, הבסיסים המוסכמות והנהלים, שאומצו על ידי הנהלת המלכ"ר והמוסדות המנהלים שלה בהכנה ובהצגה של דוחות כספיים.

3. ירידת ערך נכסים - עד כה בהתאם לנוסח תקן 5 המשולב הקיים לא היתה כלל התייחסות ספציפית לירידת ערך נכסים. ההתיחסות לירידת ערך נכסים עלתה לגבי המלכ"רים רק בתקן 18 המעודכן. התייחסות זו כוללת שני אלמנטים מרכזיים:

א. החלה של תקן חשבונאות 15 בדבר ירידת ערך נכסים על דרישות הגילוי שבו, לגבי מלכ"רים בכללותם ולא רק קופות חולים . ההפחתה תרשם בסעיף מיוחד.

ב. פירוט סימנים לירידת ערך הרלוונטים למלכ"רים/קופות חולים.
נוסח הסעיפים המוצעים:

21א. תקן חשבונאות מספר 15 ירידת ערך נכסים, יחול על הדוחות הכספיים של בתי החולים וקופות החולים, בהתאמות הדרושות, הנובעות מהיותם מלכ"רים.

ההתייחסות לקיומה האפשרי של ירידת ערך מהווה כלל חשבונאי מקובל, התקף גם למלכ"רים, ולפיכך יש ליישמו גם בדוחות הכספיים של בתי החולים וקופות החולים. בתי החולים וקופות החולים יישמו את ההוראות שנקבעו בתקן חשבונאות מספר 15 לצורך בחינה, הכרה וגילוי לירידת ערך נכסים. במקום הסימנים לירידת ערך המפורטים בסעיף 12 לתקן חשבונאות מספר 15 יחולו על בתי החולים וקופות החולים הסימנים להלן:

(א) בית החולים ו/או קופת החולים אינם מתכוונים לעשות שימוש בנכס, כיוון שזה ניזוק או אינו בר-שימוש או שהנכס אינו תורם ליכולת בית החולים ו/או קופת החולים לספק שירותים.

(ב) בית החולים ו/או קופת החולים אינם מתכוונים לעשות שימוש בנכס מאחר שבכוונתם לרכוש נכס חליפי.

(ג) ניצולת נמוכה מהמקובל של מכשור רפואי או פגיעה מהותית ביכולת השימוש העתידית הצפויה לבית החולים ו/או לקופת החולים ממכשור זה.

21ג. בהתאם לתקן חשבונאות מספר 15, כאשר מתקיים סימן כלשהו לירידת ערך על בית החולים ו/או קופת החולים לאמוד את הסכום בר-ההשבה. הסכום בר-ההשבה מוגדר כגבוה מבין שווי השימוש בנכס לבין שווי הוגן שלו בניכוי עלויות למכירה. במלכ"ר קיים קושי באמידת שווי שימוש של נכס מאחר והמלכ"ר בדרך כלל אינו מפיק תזרימי מזומנים חיוביים מהשימוש בנכס, אלא משתמש בנכס למטרותיו. לפיכך, כאשר לא ניתן לקבוע את שווי השימוש, הסכום בר-ההשבה של בית חולים ו/או קופת חולים יתבסס על השווי ההוגן של הנכס בניכוי עלויות למכירה.

21ד. כאשר הוכר הפסד מירידת ערך בגין נכס שתמורתו הוגבלה, יועבר לנכסים נטו שלא קיימת לגביהם הגבלה, סכום מקביל מהנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה.

4. תרומות בתנאי אנונה - הצעה לתקן 36
בהתאם להצעה לתקן, ינתן פירוט לגבי הטיפול בתרומות בתנאי אנונה, פירוט זה יכלול תיאור החישוב של ההתחיבות בגין האנונה במועד הקבלה וכן בכל תאריך מאזן, וכן לגבי סיווג יתרת התרומה כהכנסה בדוח על הפעילות או ישירות להון.
נוסח הסעיף המוצע הינו כלהלן בדומה לקיים בתקן 18 המתוקן.
31א. תרומות שהתקבלו בתנאי אנונה יוצגו כלהלן:

(א) המחויבות כלפי התורם תוכר כהתחייבות על בסיס חישוב אקטוארי.

(ב) התרומה, בניכוי ערך ההתחייבות, כאמור בפסקה (א) לעיל, תוצג כהכנסה או כתוספת לנכסים נטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם, בהתאם להתניות התורם לגבי השימוש ביתרת התרומה.

31ב. כל הפרש בסכום ההתחייבות, הנובע משינוי בהנחות האקטואריות, ייזקף כלהלן:
(א) במקרה בו יתרת התרומה הוצגה כהכנסה - סכום השינוי ייזקף לדוח על הפעילויות.

(ב) במקרה בו יתרת התרומה הוצגה במסגרת הנכסים נטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם - סכום השינוי ייזקף לנכסים נטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם.

31ג. כל הפרש בסכום ההתחייבות, הנובע מחלוף הזמן, או משינוי בשיעור הניכיון, ייזקף לדוח על הפעילויות בסעיף הוצאות מימון.

31ד. בביאורים לדוחות הכספיים יצוינו סכומי קרנות האנונה, כאמור בסעיף 31א(א), ותנאי ההתחייבות.

5.הכרה בתרומות שהובטחו וטרם התקבלו
תוסף ההדגשה הקיימת בנוסח המשולב לתקן 18 (המעודכן), על פיה בכדי להכיר בתרומות שטרם התקבלו , הבטחה הבלתי חוזרת צריכה שתהיה לתאריך הדוח.

6. סיווג הכנסות ממימוש נכסים קבועים
בהתאם לנוסח המוצע , רווח (הפסד) ממימוש רכוש קבוע והשקעות בישויות מוחזקות, יוצגו בסעיף הכנסות אחרות ולא כפריטים מיוחדים כפי שהיה עד כה.