תיקון 223 לפקודת מס הכנסה

במסגרת תיקון 223 לפקודת מס הכנסה הורחבה רשימת החייבים בהגשת דו"ח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה הכוללת שלושה חייבי דיווח חדשים:

(1) נהנה בנאמנות שהוא תושב ישראל שמלאו לו 25 שנים, יגיש דיווח בדבר היותו נהנה, אלא אם לא ידע שהוא נהנה, ובלבד ששווי נכסי הנאמנות (לרבות מזומן, פיקדונות, ניירות ערך ומקרקעין, בישראל ומחוץ לישראל) בסוף שנת המס עולה על 500,000 ₪. יצוין כי הוראות אלה אינן גורעות מחובות הדיווח הרגילות החלות על נהנה.

(2) יחיד שמתקיימת לגביו החזקה שמרכז חייו הוא בישראל, הקבועה בהגדרת "תושב ישראל" או "תושב" בסעיף 1 לפקודה (להלן- חזקת הימים), ולטענת היחיד החזקה נסתרת, יגיש דו"ח המפרט את העובדות עליהן מבוססת טענתו, אליו יצרף את המסמכים התומכים בטענתו, אם יש כאלה. יצוין כי אין בהוראה זו בכדי לגרוע מחובת הדיווח החלה על יחיד תושב חוץ שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת מס בישראל. הוראות אלו לא יחולו על בן זוגו וילדיו של אותו יחיד, על עובדים זרים וכן עובדי מדינה.
(3) יחיד תושב ישראל שהעביר, במהלך 12 חודשים, כספים אל מחוץ לישראל בסכום כולל של 500,000 ₪ או יותר. יחיד כאמור יגיש דו"ח לגבי השנה שבה הועבר הסכום לדיווח, כולו או חלקו, לראשונה אל מחוץ לישראל ולגבי השנה שלאחריה.
תחולת הוראות סעיף 131 לפקודה, בניסוחן בעקבות התיקון, הינה לגבי דו"ח שיש להגישו לגבי שנת המס 2016 ואילך.

תיקון 224 לפקודת מס הכנסה

במסגרת חוק תגמול לנושאי משרה בתאגידים פיננסיים (אישור מיוחד ואי התרת הוצאה לצרכי מס בשל תגמול חריג), התשע"ו-2016 נעשה תיקון עקיף לפקודת מס הכנסה (תיקון 224 לפקודה). במסגרת התיקון התווסף סעיף 32(17) לפקודה שעוסק בניכוי עלויות שכר של נושאי משרה בתאגידים פיננסיים. בעקבות התיקון לא תותר בניכוי הוצאה בשל עלות שכר שנשא בה תאגיד פיננסי, במישרין או בעקיפין, בעד נושא משרה בכירה או עובד העולה על התקרה לתשלום (ההוצאה העודפת). חישוב עלות השכר לעניין זה יכלול את עלות השכר שנשאו בה הן התאגיד הפיננסי והן תאגידים קשורים לתאגיד הפיננסי בעד אותו נושא משרה בכירה או עובד.

לעניין זה עלות שכר היא, הכנסת עבודה כאמור בסעיף 2(2) לפקודה, מענק עקב פרישה או מוות כמשמעותם בסעיף 9(7א) לפקודה, השתכרות או רווח כמשמעותם בסעיף 2(1) ו-(10) וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל וסכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו. התקרה לתשלום לעניין זה היא 2.5 מיליוני ₪ לשנה בניכוי הוצאה בשל הענקת מניות או זכות לקבלת מניות, ובניכוי עלות השכר העולה על 2.5 מיליוני ₪. קרי, התקרה לתשלום קטנה ככל שעלות השכר העולה על 2.5 מיליוני ש"ח עולה.

נוסף על האמור לעיל, הוסיף התיקון גם את סעיף 141ב לפקודה, לפיו נקבעה חובת דיווח על התאגיד הפיננסי בגין עלות השכר של נושא משרה בכירה או עובד שעלות השכר שלו עולה על התקרה לתשלום, בהתאם למועדים הקבועים בפקודה. לדיווח יצורף, בין השאר, חישוב עלות השכר ופירוט החלק שמשולם על ידי כל תאגיד.

תחולת התיקון נקבעה לשישה חודשים מיום פרסומו, לעניין התקשרות שאושרה לפני יום הפרסום, ולעניין התקשרות שאושרה לאחר יום הפרסום, תחולת התיקון נקבעה ליום 1.1.2017