חוק ההסדרים לשנים 2015 ו-2016
ביום 30.11.2015 פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2015 ו-2016), התשע"ו–2015. להלן נפרט בתמציתיות את עיקרי חוק הנוגעים לפקודת מס הכנסה ומיסוי מקרקעין.

1. הארכת תקופת ההתיישנות של שומה
החל מהדוחות שיש להגיש לגבי שנת המס 2013, תקופת ההתיישנות של שומה תהא 4 שנים, ללא אפשרות להארכה נוספת על ידי המנהל. בהתאם, שומה תיחשב ככזו שהתקבלה אם פקיד השומה לא השתמש בסמכויותיו במהלך 4 שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, או בתום שנה מיום שהוגשה ההשגה, לפי המאוחר ביניהם. השגה שהוגשה על שומה לפי מיטב שפיטה, שנערכה עקב אי הגשת דו"ח על ידי הנישום, תיחשב ככזו שהתקבלה אם פקיד השומה לא השתמש בסמכויותיו בתוך 5 שנים, ללא אפשרות להארכה על ידי המנהל.

2. סמכות לעריכת שומה חלקית
פקיד השומה רשאי לערוך שומה לגבי פעולה חייבת בדיווח מבלי לפגוע בסמכויותיו לערוך שומה על יתרת הכנסתו של הנישום. החל מהדוחות שיש להגיש לגבי שנת המס 2013, ניתנה לפקיד השומה הסמכות לערוך שומה חלקית גם לגבי נושא אחד או נושאים מהדוחות המוגשים לו אף אם אינם בגדר פעולה חייבת בדיווח. סמכות זו ניתנה לפקיד השומה פעם אחת בלבד לגבי אותה שנת מס ובלבד שלא נקבעה שומה לאותה שנה לפי סעיף 145 לפקודה.

3. הארכת ההוראה בדבר הגבלת הזכאות לנקודות זיכוי לזכאים לתואר אקדמי או לתעודת מקצוע
הוגבלה הזכאות לנקודת זיכוי אחת למסיימי תואר ראשון וחצי נקודת זיכוי למסיימי תואר שני או למסיימי תעודת מקצוע, לתקופה של שנה אחת בלבד, זאת חלף הזכאות לנקודות זיכוי כמספר שנות הלימוד (עד שלוש שנים לבעלי תואר ראשון ותעודת מקצוע או עד שנתיים לבעלי תואר שני). מגבלה זו שהייתה צפויה להסתיים ב-31.12.2015 הוארכה עד ל-31.12.2018.

4. תוספת נקודות זיכוי לבני זוג של אלמנים
אישה שנישאת לאלמן תקבל נקודות זיכוי כנגד הכנסתה מיגיעה אישית עבור כל אחד מילדיו בהתאם להוראות סעיף 66(ג)(4) לפקודה. כמו כן נקבע, כי גבר שנישא לאלמנה יקבל נקודות זיכוי כנגד הכנסתו מיגיעה אישית עבור כל אחד מילדיה שהם פעוטות, בהתאם להוראות סעיף 66(ג)(5) לפקודה.

5. צמצום הטבות המס בשל הפקדה לחיסכון פנסיוני
צומצמו הטבות המס בשל הפקדות לחיסכון פנסיוני, כך שסכום התקרה ממנו נגזר סכום ההפקדה הפטור יעמוד על פעמיים וחצי השכר הממוצע במשק במקום ארבע פעמים.
כמו כן נקבע בתיקון, כי לא תותר בניכוי הוצאה לרכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה כאמור בסעיף 32(14)(ב) לפקודה העולה על סכום השווה לשכר הממוצע במשק כשהוא מחולק 4.8 (במקום 3).
הוראות אלה יכנסו לתוקף ב- 1.1.2016.

6. קביעת הוראת שעה ל- 3 שנים לגבי מכירת קרקעות בידי יחידים
נקבעה הוראת שעה, לפיה, בתנאים מסוימים, בתקופה שמיום 1.1.2016 ועד 31.12.2018, במכירת זכות במקרקעין או במכירת חלק מזכות במקרקעין בתמורה לשירותי בניה, על ידי יחיד שנרכשה לפני 7.11.2001, ואשר קיימת לגביה תכנית בנייה המתירה בנייה של 8 דירות לפחות המיועדות לשמש למגורים, שיעור המס על השבח הריאלי עד ל-7.11.2001 יהיה בשיעור של עד 25% (חלף מס שולי).

במכירת מקרקעין שקיימת לגביהם תכנית המתירה בנייה של פחות 1,000 דירות או מקרקעין שכלולים בשטח שתוכנית כאמור קיימת לגביו, מתן שיעור המס המופחת מותנה בסיום בניית הדירות, תוך פרק זמן שנע בין 42 חודשים ל- 48 חודשים מיום המכירה, בהתאם למספר הדירות הכלולות בתוכנית הבנייה שחלה במועד סיום הבניה.

הוראת השעה לא תחול על מכירה ללא תמורה, מכירה בין קרובים, מכירה שחל לגביה פטור ממס או מס מופחת לפי חוק מיסוי מקרקעין או לפי פקודת מס הכנסה, או על מכירה שחלות לגביה הוראות סעיף 5(ב) לחוק מיסוי מקרקעין.

7. מתן הקלה לגבי רישום זכות במקרקעין שבתחומי יישוב מיעוטים
בתיקון מס' 83 לחוק מיסוי מקרקעין נקבעה הקלה במתן אישורים לרישום זכות במקרקעין בפנקסי המקרקעין, לפיה במכירת זכות במקרקעין שבתחומי יישוב ש-80% לפחות מתושביו אינם יהודים, לפי נתוני הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה (להלן- יישוב מיעוטים), שאינה רשומה בפנקס המקרקעין ואשר אינה עומדת בהוראות סעיף 16(א)(1) לחוק, תירשם הזכות בפנקס המקרקעין, בהתקיים האמור בסעיף 16(א)(2) לחוק (תשלום המס או מתן ערבות בנקאית), ובלבד שהרוכש דיווח, לגבי כל מכירה קודמת שאינה רשומה, על פרטי הזכות במקרקעין, פרטי העסקה ופרטי הצדדים לה, הידועים לו או שנתן הצהרה כי לא ידועים לו פרטי העסקאות הקודמות.
ההקלה ניתנת לגבי מכירות בהם הזכות הנמכרת נרכשה לפני ה- 1.12.2015.

8. בהרחבת חובת הדיווח המקוּון
מסגרת החוק נקבעו הוראות המרחיבות את חובת הדיווח המקוּון במס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין וביטוח לאומי.

חוק הטבות במס וייעוץ במס
ב-9.12.2015 פורסם חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו-2015, במסגרתו נקבעו חובות דיווח בגין "חוות דעת" ובגין "עמדה החייבת בדיווח" לעניין מס הכנסה, מע"מ, בלו על דלק, מכס ומס קניה.
חובת הדיווח לעניין מס הכנסה תחול רק על יחיד או חבר בני אדם שאינו מוסד ציבורי שמתקיים לגביו אחד משני אלה: (1) הכנסתו בשנת המס עולה על 3 מיליוני ש"ח; (2) ניתנה "חוות דעת" או ננקטה "עמדה חייבת בדיווח" בגין מכירת נכסים הוניים החייבים במס רווחי הון שתמורתה עולה על 1.5 מיליוני ש"ח. תחולתן של חובות הדיווח נקבעה לגבי "חוות דעת" שניתנה מיום 1.1.2016 ואילך, ועל "עמדה חייבת בדיווח" על עמדה כאמור שהובאה בדוח לשנת המס 2016.
באשר לחוות דעת, חובת דיווח תחול בגין "חוות דעת" שמאפשרת "יתרון מס" ובלבד שהתקיים לגביה אחד מאלה: (א) שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת; (ב) מדובר ב"תכנון מדף".
על מי שקיבל חוות דעת לדווח על כך בדו"ח המס לפי סעיף 131 ו-166 לפקודה המוגש לשנת המס שלגביה מובא בחשבון יתרון המס, בטופס שיקבע מנהל רשות המיסים, ויפורטו בו עצם קבלת חוות הדעת, הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת וסוג סוגיית המיסוי.
בכל הנוגע לעמדה חייבת בדיווח חובת הדיווח תחול אם מתקיימים כל אלה: (א) העמדה עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדו"ח; (ב) יתרון המס הנובע מעמדה זו עולה על 5 מיליוני ש"ח באותה שנת מס או 10 מיליוני ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר. עמדות רשות המיסים תתפרסמנה במקום נפרד באתר האינטרנט של רשות המיסים.
מי שחייב בהגשת דו"ח לפי סעיפים 131 ו-166 לפקודה יפרט בדו"ח אם נקט ב"עמדה חייבת בדיווח", כפי שיקבע מנהל רשות המיסים בטופס. עם זאת, יהיה ניתן להגיש את הטופס בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדו"ח ובמקרה זה יראו את הטופס כאילו הוגש במועד הגשת הדו"ח.
סנקציות: מי שקיבל "חוות דעת" או נקט "עמדה חייבת בדיווח" ולא ידווח על כך במסגרת דו"ח המס, יראו אותו כאילו לא הגיש את הדו"ח. כמו כן, יהיה רשאי פקיד השומה להטיל על אותו אדם קנס גירעון כאמור בסעיף 191(ג1) לפקודה.
מי שנתן חוות דעת שהיא "תכנון מדף" על פי הסעיף הראשון להגדרה ולא הודיע על כך, דינו מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין.
הוראות דומות נקבעו גם לעניין מע"מ, בלו על דלק, מכס ומס קניה.