בפרשת סי. אמ. סי קלאס מדיקל (ע"מ 39875-02-15) נדונה שאלת עיתוי הוצאת החשבוניות ללקוחות המתקשרים בהסכם לביצוע סדרות של טיפולים להסרת ודילול שיער – האם במועד ביצוע כל טיפול וטיפול או שמא בעת תשלום התמורה. כמו כן, נחלקו הצדדים בנוגע למועד הגשת הדוחות לרשויות מע"מ.

המערערות הן חברות העוסקות במתן טיפולים קוסמטיים ובעיקר טיפולי הסרה ודילול שיער. הטכניקה בה עוסקות החברות להסרת שיער כוללת מפגש היכרות ראשוני במסגרתו מציג הלקוח את בקשתו ומטפלת מוסמכת עורכת לו אבחון. בסיום האבחון, וככל שנמצא כי הלקוח מתאים לטיפולי הסרת שיער, נערכת פגישה עם יועצת טיפולים, אשר בסופה מוצעת ללקוח הצעת מחיר לטיפולי הסרת שיער באזורי גוף מוגדרים אשר כוללת תשלום עבור סדרת הטיפולים הצפויה. לקוח המחליט להתקשר עם החברה משלם תשלום המהווה פיקדון, אותו הוא יכול לשלם במזומן או באשראי, וניתן לפרוס את התשלום עד ל-16 תשלומים. במעמד זה חותם הלקוח על הסכם ומסמכי הסכמה עם החברה. בסיום כל טיפול מחושב התשלום המגיע עבור אותו טיפול אשר מופחת מיתרת הפיקדון ובגינו מוצאת ללקוח חשבונית מס. הלקוח רשאי להחליט על הפסקת סדרת הטיפולים ובמקרה כזה מוחזרת לו יתרת הפיקדון, למעט תשלום המקדמה. יצוין כי לקוח יכול גם לשנות את תכנית הטיפול ולהמיר את יתרת הפיקדון לתכנית טיפול אחרת, אשר עבורה מוגשת הצעת מחיר חדשה ונקבע מספר הטיפולים הדרוש לה. החברות הגישו את הדוחות התקופתיים לרשויות מע"מ עם ביצוע כל טיפול בסדרת הטיפולים והוציאו חשבונית בגין אותו טיפול בלבד. רשויות מע"מ לא אישורי את דיווחי החברות וקבעו כי המועד שבו היה עליהן להוציא את החשבוניות היה מועד קבלת התמורה הכוללת, כלומר מועד קבלת הסכום שנטען כי הועבר לפיקדון.

החברות טענו כי השירות הניתן על ידן ללקוחותיהן, הוא שירות מתמשך הניתן להפרדה לחלקים. על כן, מוטלת עליהן החובה להוציא חשבוניות מס ולדווח על העסקאות רק עם קבלת התמורה עבור כל חלק מהטיפול. תשלומי המקדמות מהווים פיקדון כמוגדר בתקנה 5 לתקנות מע"מ, המוחזק על ידן לשם הבטחת התשלום לטיפולים העתידיים, תוך הסכמה כי הפיקדון יישאר מופקד עד גמר קבלת הטיפולים. מנגד, טענו רשויות מע"מ כי מדובר בשירות מתמשך שלא ניתן להפרדה לחלקים, שכן החברות מעניקות שירות להסרת שיער הנמשך עד לתוצאה המקווה ולא מדובר בשירות המפוצל לטיפולים נפרדים. כמו כן, גם פיקדון עשוי להיחשב כתשלום מחיר העסקה, בין בשל טיב השירות ובין בתום תקופה הקבועה בתקנה.

בית המשפט קבע כי השירותים להסרת שיער שמעניקות החברות ללקוחותיהן הינן בגדר שירות מתמשך שחלקיו ניתנים להפרדה. נקבע כי האפשרות להפריד בין החלקים תיקבע על פי מספר מאפיינים, ובהם האם ניתן לראות כל יחידת ביצוע כעומדת בפני עצמה, ככזו שיכולה להיות גם שירות חד פעמי; האם ניתן להפריד בין התמורה הנדרשת עבור כל חלק, לבין התמורה הכוללת; האם התמורה מחושבת לפי יחידות הביצוע או שמא מדובר בתמורה כללית; האם השירות מחייב השלמתו עד גמר תקופת השירות או שמא ניתן להפסיקו לאחר סיום כל חלק ממנו והאם מספר יחידות הביצוע מוגדר מראש או שהוא עשוי להשתנות. לגופו של עניין, היות והמחיר נקבע לפי מספר הטיפולים בסדרה, הלקוח יכול להפסיק את סדרת הטיפולים בכל שלב וכל טיפול יכול לעמוד בפני עצמו, שכן ההתחייבות היא למספר טיפולים ולא לתוצאה, הרי שבנסיבות אלו המדובר במתן שירות מתמשך הניתן להפרדה לחלקיו ולפיכך מועד החיוב במס הוא עם ביצועו של כל טיפול מסדרת הטיפולים המוסכמת, ובהתאם גם מועד הוצאת החשבונית, מועד הדיווח ושיעור המס. נקבע כי התשלומים שמשולמים על ידי הלקוחות נועדו להבטיח את המחיר והתשלום ולא נפל פגם בהגדרתם כפיקדון.

צרו קשר עם המומחים שלנו למיסים