ביום 11.6.2017 פרסמה רשות המיסים את חוזר מס הכנסה מס' 4/2017 בנושא יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים אשר נועד להסדיר ולקבוע כללים להעברת כספים ולשימוש בכספים הצבורים בקופות המרכזיות לפיצויים.

שמירת זכויות העובדים – הכספים המופקדים בקופה המרכזית לפיצויים נועדו לשמירת זכויות העובדים אשר תחילת העסקתם הייתה עובר לשנת 2007 והופקדו בעבורם כספים לקופה המרכזית לפיצויים עד ליום 31.12.2007 (להלן: "היום הקובע"). לפיכך יש לבחון אם קיימת תביעה משפטית בנוגע לכספי פיצויים של מי מהעובדים אשר נכללו ברשימת העובדים ביום הקובע או קודם לכן. לצורך כך יש לקבל את הצהרת היועץ המשפטי של המעביד. אם הייתה תביעה שטרם התבררה, יש לייעד סכום בקופה המרכזית לפיצויים למטרה זו. כמו כן, יש לבחון את חבות הפיצויים לכלל העובדים (לרבות עבור בעלי שליטה עד לתקרה שבסעיף 32(9) לפקודה) אשר נחשבו לעובדים ביום הקובע ולבחון את היתרות העומדות לזכותם בקופות אישיות על שמם. אם עלתה חבות זו על הזכויות הצבורות של אותם עובדים, יש לייעד סכום בקופה המרכזית לפיצויים למטרה זו.

שימושים בסכומים עודפים – אם היתרה בקופה המרכזית גבוהה מ-110% מהסכומים לעיל שיועדו לטובת העובדים, לרבות בגין תביעות, יראו בסכום ההפרש כעודף (להלן: "העודף בקופה המרכזית"). העודף בקופה המרכזית ישמש למימון ההפקדות השוטפות של המעביד שיהיה רשאי למשוך כספים מהקופה המרכזית עד לגובה ההפקדות השוטפות, כך שמחד גיסא יראו במשיכה כהכנסה בידיו ומאידך גיסא ההפקדה השוטפת תותר לו כהוצאה. במידה שלא ינוצל העודף בקופה המרכזית להפקדה השוטפת, לא תותר למעביד ההוצאה וזאת עד לגובה העודף שלא נוצל להפקדות שוטפות. במשיכת כספים מקופת הגמל המרכזית, יראו את הסכום הנפדה כהכנסה חייבת במס לפי סעיף 3(ד) לפקודה וניתן יהיה לקזז כנגדה הפסדים מועברים מעסק, כל עוד הסכום שנמשך אינו עולה על סכום העודף בקופה המרכזית וככל שלא קיימת הכנסה אחרת ממנה ניתן לקזז את ההפסדים. יודגש כי חוזר זה משמש בידי הקופה המרכזית כאישור המנהל לשימוש בסכומים עודפים להפקדה במרכיב הפיצויים של העובד ואין צורך באישור נוסף מרשות המיסים. כמו כן, יובהר כי העברת כספים מהקופה המרכזית למרכיב הפיצויים בקופת הגמל האישית לא תיחשב כהוצאה.

העברת עובדים אגב מיזוג – ככל שלא קיימת זהות בין המעביד לבין הבעלות בקופה כתוצאה ממיזוג ובמידה שניתנה החלטת מיסוי במיזוג ובמסגרתה ניתנה התייחסות לקופה המרכזית שבבעלות החברה הנעברת, ניתן יהיה לבצע שינוי בעלות בהתאם להחלטת המיסוי ובהתאם להוראת חוזר זה. אין צורך בקבלת אישור מיוחד מרשות המיסים והחלטת המיסוי האמורה תהווה אישור אוטומטי של העברת הבעלות בקופה המרכזית לפיצויים.

העברת עובדים במסגרת מכירת פעילות – ככל שמדובר בעובדים שהיו עובדי המעביד ביום הקובע, יש להעביר מהקופה המרכזית לקופות האישיות של אותם עובדים את יתרת החבות לפיצויים שאינה מכוסה בקופות האישיות. העודף שיוותר לאחר העברה כאמור יהווה הכנסה בידי הבעלים המוכר ויראו את הסכומים שנותרו בקופה המרכזית לפיצויים כסכומים שנפדו ואת היתרה כהכנסה חייבת בהתאם לסעיף 3(ד) לפקודה.

הוראות רלוונטיות לחברות המנהלות – בעלי קופות מרכזיות שאינם מעסיקים עובדים יראו את היתרה העומדת בקופה המרכזית לפיצויים כהכנסה בידם בשנת המס 2018 וזאת אף אם לא נמשכו כספים מהקופות על ידי המעביד. החל מיום 1.1.2019 יחולו על ריבית ורווחים אחרים שנצברו (בקופות של מעבידים שחדלו מלהעסיק עובדים) שיעורי המס והוראות ניכוי המס במקור, ויראו בבעלי הקופה המרכזית כמפיקים הכנסות כאמור.

סוגיות המס הנזכרות במידעון מובאות באופן כללי ותמציתי, ונועדו להפניית תשומת לב בלבד. אין לראות במידעון משום תחליף לחוות דעת ואין להסתמך על תוכנו ללא קבלת ייעוץ ספציפי.

צור קשר עם המומחים שלנו למיסים