רשות המיסים פרסמה ביום 7.11.2017 את חוזר מס הכנסה מס' 10/2017 בנושא מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים. להלן עיקרי החוזר:

השינויים שחלו במהלך השנים בתקרת הביטוח הלאומי וכן העלייה בנטל המס על בעלי הכנסות גבוהות יצרו תמריץ ליחידים בעלי הכנסות גבוהות לפעול באמצעות "חברות ארנק" על מנת להקטין את נטל המס, שכן החברות שהוקמו אפשרו לבעליהן לשמר בתוכן סכומים שאינם דרושים ליחידים לצריכה שוטפת. לאור זאת, חוקק תיקון מספר 235 לפקודת מס הכנסה, אשר נכנס לתוקפו ביום 1.1.2017 וקבע, בין היתר, את דרכי הטיפול ביחידים נותני שירותים אשר מתאגדים בחברה במטרה להפחית את נטל המס שלהם.

במסגרת התיקון חוקק סעיף 62א לפקודה הקובע את אופן המיסוי של בעל מניות מהותי בחברת מעטים, אשר הינו נושא משרה, מנהל או שכיר במהותו ונותן שירותים באמצעות אותה חברת מעטים. על פי סעיף 62א לפקודה, הכנסתה של חברת מעטים הנובעת מפעילותו של היחיד שהוא בעל מניות מהותי בה תיחשב כהכנסתו של היחיד והוא אשר יהיה חייב במס בשל הכנסה זו.

סעיף 62א(א) לפקודה קובע כי הכנסה חייבת של חברת מעטים, שאינה חברת משלח יד זרה, הנובעת מפעילותו של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה, תיחשב כהכנסתו של היחיד, בהתאם למקור ההכנסה. בכפוף למקרים שנקבעו בסעיף, יש לייחס לצורכי מס לבעל המניות המהותי את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילותו, וזאת אף אם לחברה בעלי מניות נוספים וחרף העובדה שההכנסה המתקבלת היא של החברה. בין ההכנסות עליהן חל הסעיף ניתן למנות הכנסות הנובעות מפעילותו של יחיד בעל מניות מהותי כנושא משרה בחברה, הכנסות שניתנו בתמורה להענקת שירותי ניהול בתאגיד אחר אשר בעל המניות המהותי או חברת המעטים היו נושאי משרה בו וכן הכנסות שמקורן במתן שירותים באמצעות חברת מעטים שהיה ניתן לראותם כשירותים הניתנים במסגרת יחסי עבודה. יתרת ההכנסה החייבת של החברה תתחייב בידיה במס ולא יחולו לגביה הוראות סעיף 62א לפקודה.

יובהר כי על מנת שהיחיד יוחרג מהוראות הסעיף בשל היותו בעל מניות מהותי, עליו להיחשב כבעל מניות מהותי בתאגיד לו ניתנים השירותים. זאת ועוד, לצורך יישום הוראות סעיף 62א לפקודה יש לבחון את שיעור ההחזקה של היחיד בזכויות החברה, יחד עם קרובו, ויש לוודא שההחזקה המהותית הינה ממשית ואמיתית.

בעל המניות המהותי יהיה חייב בדיווח על הכנסה כאמור והוא יהיה בר השומה בגינה. עם זאת, בדומה למצב בחברה משפחתית, ניכוי המס במקור ייעשה על ידי החברה האחרת בהתאם לשיעור ניכוי המס במקור החל על חברת המעטים ולא על בעל המניות היחיד.

יודגש כי על פי סעיף 62א לפקודה יש לחשב את ההכנסה החייבת באופן נפרד משאר הכנסות החברה ולייחס אותה לבעל המניות כאמור לעיל. בהתאם לכך, לא יהיה ניתן לקזז הפסדים שמקורם בהכנסות אחרות של החברה, בין שמדובר בהפסד שוטף או הפסד מועבר משנים קודמות, מההכנסה אשר תיוחס לבעל המניות.

למעבר לחוזר לחצו כאן.

צרו קשר עם המומחים שלנו למיסים