ביום 5.9.2018 פורסם חוזר מס הכנסה מספר 12/2018 שמטרתו הינה להציג את עמדת רשות המיסים בישראל במספר סוגי עסקאות, תוך הקלת דרישות התיעוד והדיווח בדרך של מסלול ירוק (Safe Harbor). החוזר מאפשר בחירה בדיווח בהתאם לשיעורי הרווחיות המצוינים בו, אשר ייבחנו מעת לעת וייתכן כי יעודכנו בהתאם.
במסגרת הוראות מחירי העברה מחויב נישום המבצע עסקה בינלאומית בהכנת חקר תנאי שוק הכולל, בין היתר (על פי תקנה 5(א) (1)-(7), (9) ותקנה 5(ב) לתקנות מחירי העברה), את פרטי הנישום, לרבות בעלי הזכויות השולטים בו, במישרין או בעקיפין; הצדדים לעסקה הבין-לאומית, תושבותם וציון היחסים המיוחדים שיש לנישום עימם; התנאים החוזיים של העסקה הבין-לאומית לרבות פירוט הנכס, השירות והמחיר שניתן, תנאי הלוואה, אשראי וערבויות; תחום הפעילות של הנישום וההתפתחויות בו; הסביבה הכלכלית בה פועל הנישום והסיכונים שלהם הוא חשוף; שימוש בנכסים בלתי מוחשיים, במישרין או בעקיפין; פירוט כל העסקאות שעשה הנישום עם צד לעסקה, לרבות הלוואות, תשלום דמי ניהול, שותפויות, מיזמים משותפים, מתנות, ערבויות, הסכמי נאמנות וכל הסכם אחר; אופן הדיווח על העסקה במדינת החוץ, לרבות במסגרת בקשה להחלטה מקדמית, אם הוגשה, וכן דיווח על הנתונים של העסקה במדינת חוץ. כמו כן, על פי תקנה 5(א)(8) לתקנות מחירי העברה נדרש הנישום, בין השאר, לקיים דיון לגבי השיטה אשר נבחרה, מאפייני ההשוואה, פירוט התוצאות שהתקבלו בעקבות ההשוואה, הצגת טווח הערכים או הטווח הבין-רבעוני, לפי העניין, וכן המסקנות הנובעות מההשוואה לעסקות הדומות. לאור זאת, ככל שהנישום מעורב בעסקה בינלאומית הנכנסת להגדרת העסקאות המוזכרות לעיל, הוא לא יידרש לספק את האמור בתקנה 5(א)(8) לתקנות מחירי העברה, אך עדיין יהיה חייב לפרט את האמור בשאר הדרישות המצויות בתקנה 5 לתקנות מחירי העברה, כמפורט לעיל. להלן תיאור העסקאות הזכאיות למסלול הירוק:

כאשר בעסקה מסופקים שירותי ערך נמוך (Low value added services), שיעור הרווח התפעולי יהיה Cost + 5%. השיעור יכלול את כל ההוצאות התפעוליות החשבונאיות (כולל למשל הוצאות בגין אופציות לעובדים). אופיים של שירותי ערך נמוך הינו בעיקר אופי תומך, שכן, בין היתר, השירותים אינם חלק מליבת הפעילות של הקבוצה הרב לאומית, אינם מצריכים שימוש בבלתי מוחשיים ייחודיים ומשמעותיים, אינם מביאים ליצירת בלתי מוחשיים ייחודיים ומשמעותיים, אינם כרוכים בלקיחת ו/או שליטה על סיכון מצד נותן השירות ואינם מסופקים לצדדים לא קשורים. השירותים יכולים לכלול פעולות הקשורות בכוח אדם, תחזוקת מערכות מחשב (כל עוד אינה פעילותו העיקרית של הארגון), שירותים משפטיים ושירותי מס. החוזר אף מציין את רשימת שירותים אשר אינה כלולה בקבוצה זו (שירותי ניהול, מו"פ, ייצור, רכש, מכירות, שיווק, הפצה ועוד). במקרה בו קיימת עסקה מעורבת הכוללת שירותי Low value added services ושירותים אחרים (למשל שירותי ניהול), יש להפריד בין סוגי השירותים, הואיל ושירותי הניהול אינם פטורים מביצוע הנחיות הוראת תקנה 5(א)(8) לתקנות מחירי העברה.
כאשר בעסקה מסופקים שירותי שיווק הניתנים בישראל, שיעור הרווח התפעולי מסך העלויות המשתתפות בקביעתו יהיה Cost + 10%-12% אשר יכלול את כל ההוצאות התפעוליות החשבונאיות.
כאשר מדובר בעסקה בה מסופקים שירותי הפצה בעלי סיכון נמוך (Low risk distributor) הניתנים בישראל, שיעור הרווח התפעולי מסך המכירות יהיה 3%-4%. השיעור יכלול את כל ההוצאות התפעוליות החשבונאיות.
חשוב לציין כי בכל מקרה, נישום שבחר ב-Safe Harbor אינו פטור משאר מחויבויותיו על פי תקנה 5 לתקנות מחירי ההעברה מלבד האמור בתקנה 5(א)(8). כמו כן, ל-Safe harbor חסרונות רבים, כגון כפל מס.

צרו קשר עם המומחים שלנו למיסים