כבכל שנה, אנו מתכבדים בזאת להגיש לכם דוחות כספיים לדוגמה לתאגידים בנקאיים ליום 31 בדצמבר 2014 אשר ערוכים בהתאם להוראות המפקח על הבנקים והנחיותיו. דוחות אלו מתייחסים, בין היתר, להוראות הדיווח לציבור והנחיות המפקח על הבנקים, לתקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) בנושאים שאינם בליבת העסקים הבנקאית וכללי חשבונאות מקובלים בארה"ב (US GAAP) בנושאים מסוימים.

קישורים לדוחות הכספיים השנתיים לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2014: תאגידים בנקאיים:
לקובץ WORD
לקובץ PDF

להלן תמצית השינויים העיקריים בדוחות הכספיים של בנק לדוגמה ליום 31 בדצמבר 2014:

תוספות עיקריות:
- ביאור מדיניות - בעקבות חוזר המפקח מיום 17 באוקטובר 2013 "עדכון הוראות מעבר בנושא מדידת הכנסות ריבית" נקבעה מתכונת היישום וכן ניתנו הקלות שונות לעניין עמלת הקצאת אשראי ועמלת מיחזור ומימון מחדש של הלוואות. בביאור המדיניות נוספו ההתאמות הנדרשות וכן ניתן גילוי להשפעה של התיקונים על סעיפים תוצאתיים.
- ביאור מדיניות - בעקבות חוזר המפקח מיום 2 בפברואר 2014 בדבר "הוראות מעבר לשנת 2013", בוטלו הקלות וחלופות שונות שניתנו לתאגידים בנקאיים בעת היישום של ASC 820 מדידות שווי הוגן (FAS 157) בנושא סיכון אשראי של צד נגדי בחישוב שווי הוגן של נגזרים ולכן ניתן גילוי על ההשפעה הכמותית של השינויים הנ"ל.
- ביאור מדיניות - בעקבות חוזר המפקח מיום 9 באפריל 2014 בדבר "אימוץ כללי החשבונאות בארה"ב בנושא זכויות עובדים" נדרש התאגיד הבנקאי ליישם את דרישות ההכרה, המדידה והגילוי בכפוף לעדכונים שנקבעו בהוראות המפקח על הבנקים. אחד השינויים העיקריים, בין היתר, הוא ביטול הוראה בדבר שיעור היוון לזכויות עובדים בסך 4% וקביעתו לפי אג"ח ממשלתי ישראלי בתוספת מרווח ממוצע של אג"ח קונצרני בינלאומי בדירוג גבוה. כמו כן, התאגיד הבנקאי נדרש לתת גילוי אודות אומדן ההשפעה הצפויה בעקבות יישום כללים אלו בדוח השנתי לשנת 2014. ההוראות ייושמו למפרע החל מיום 1 בינואר 2015 לגבי תקופות המתחילות ביום 1 בינואר 2013 ואילך. ניתן ביטוי לגילויים הנדרשים בביאור המדיניות החשבונאית.
- ביאור מדיניות - בעקבות טיוטה מיום 20 במאי 2014 בנושא הפרשה קבוצתית להפסדי אשראי נוספו הבהרות והנחיות לאופן חישוב הפסדי העבר וכן הנחיות בקשר להתאמת מקדם ההפרשה לגורמים סביבתיים רלוונטיים.
- ביאור הלימות הון - בעקבות חוזר המפקח מיום 2 בפברואר 2014 בדבר "הוראות מעבר לשנת 2013" הותאם הגילוי של ביאור זה בהתאם לדרישות של באזל III. כמו כן, נוסף גילוי וולנטרי על מנת לתאר את השפעת המעבר מהוראות באזל II לעומת הוראת באזל III. בנוסף, ביום ה-28 בספטמבר 2014 פרסם המפקח על הבנקים הוראה לפיה כל תאגיד בנקאי נדרש להגדיל את יעד ההון העצמי רובד 1 שלו בשיעור המשקף 1% מיתרת ההלוואות לדיור. ניתן ביטוי להשפעה הצפויה בביאור הלימות ההון. כמו כן, הובהר בטיוטת הוראות המעבר לשנת 2014 כי יחס הון עצמי רובד 1 לרכיבי סיכון לפני יישום השפעת הוראות מעבר בהוראה 299 יכללו את ההשפעה הצפויה של אימוץ לראשונה של כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב בנושא זכויות עובדים.

נקודות לתשומת לב:
- דוחות לדוגמה אלה מבוססים, בין היתר, על טיוטות של המפקח על הבנקים אשר פורסמו עד למועד פרסום דוחות אלה וצפוי שישולבו בהוראות הדיווח לציבור. יש להמשיך ולעקוב אחר הנחיות המפקח ולערוך שינויים בדוחות לדוגמה אלה, ככל שיידרש.
- בעקבות חוזר המפקח מיום 30 בספטמבר 2013 בדבר "דיווח על סכומים שסווגו מחדש מחוץ לרווח כולל אחר מצטבר" נוספו דרישות גילוי בביאור על רווח (הפסד) כולל אחר מצטבר ובביאור הכנסות מימון שאינן מריבית לגבי סכומים שסווגו מחדש לדוח רווח והפסד.
- בעקבות חוזר המפקח מיום 28 בספטמבר 2014 בדבר "הוראות שעה - יישום דרישות גילוי לפי נדבך 3 של באזל - גילוי בגין יחס כיסוי נזילות" ניתן גילוי לנושא בביאור הלימות ההון.
- בעקבות חוזר המפקח מיום 3 בנובמבר 2014, בדבר תיקון הדיווח על מגזרי פעילות החל מהדוח הרבעוני ליום 31 במארס 2016, ניתן גילוי לנושא בביאור המדיניות החשבונאית.

אין לראות בדוחות לדוגמה אלה מתן ייעוץ מקצועי או מתן חוות דעת. הם אינם מהווים תחליף לקריאת התקנים או ההוראות עליהם הם מבוססים או לשיקול דעת בדבר הצגה נאותה.

נשמח לעמוד לרשותכם במתן הבהרות נוספות ככל שיידרשו.

בברכה,
האשכול הפיננסי והמחלקה המקצועית
BDO זיו האפט