בחודש מאי 2017, המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (IASB) פרסמה "קול קורא" לתגובות הציבור בדבר הניסיון שנצבר ביישומו של תקן דיווח בינלאומי 13 (IFRS), שקובע כיצד למדוד שווי הוגן של נכסים ושל התחייבויות, במטרה לבחון אם IFRS 13 משיג את המטרות שלשמן פורסם. הקריאה לתגובות הציבור מהווה חלק מתהליך הסקירה-לאחר-יישום (Post-implementation Review) של IFRS 13.

סקירה-לאחר-יישום היא תהליך שמטרתו להעריך אם תקן חשבונאות פועל כמתוכנן ומשיג את מטרותיו. הערכה כזו כוללת ניתוח ההשפעה של הוראות התקן על משקיעים, על חברות ועל רואי-חשבון מבקרים. כמו כן, סקירה-לאחר-יישום מסייעת לחשוף תחומים בתקן שעשויים להוות אתגר וכתוצאה מכך להביא ליישום לא עקבי של דרישות התקן.

תהליך הסקירה-לאחר-יישום של IFRS 13 מורכב משני שלבים: בשלב הראשון, זוהו על ידי ה-IASB נושאים לבחינה נוספת במסגרת השלב השני. ה"קול קורא" שפורסם מהווה את תחילתו של השלב השני, אשר מתמקד בנושאים הבאים:

גילויים לגבי מדידות שווי ההוגן;
מדידת השקעות מצוטטות בחברות בנות, בעסקאות משותפות ובחברות כלולות בשווי הוגן;^{^[1]}
יישום עיקרון "השימוש המיטבי" בעת מדידת השווי ההוגן של נכסים לא פיננסיים; וכן
הפעלת שיקול דעת.

בנוסף, תיבחן הנחיצות בהנחיות נוספות לגבי מדידת שווי הוגן של נכסים ביולוגיים ושל מכשירי הון לא מצוטטים.

IFRS 13 מגדיר שווי הוגן, מפרט בתקן אחד מסגרת מושגית למדידת שווי הוגן וקובע דרישות גילוי לגבי מדידות שווי הוגן. הוא אינו קובע מתי נכס או התחייבות ימדדו בשווי הוגן, אלא מיושם כאשר תקן דיווח כספי בינלאומי אחר דורש או מתיר מדידות שווי הוגן או גילויים לגבי מדידות שווי הוגן. מסיבה זו, הסקירה-לאחר-יישום לא נועדה להעריך את ההשפעה של מדידות שווי הוגן שנדרשות או שמותרות על ידי תקני IFRS.

יצוין כי IFRS 13 הוא תוצר של פרויקט משותף של ה-IASB ושל המועצה לתקני חשבונאות פיננסיים בארה"ב (FASB), וקיימת האחדה כמעט מלאה בין הוראות IFRS 13 ובין ההוראות בדבר מדידת שווי הוגן בכללי החשבונאות המקובלים בארה"ב (נושא 820 לקודיפיקציה, מדידת שווי הוגן). תהליך הסקירה-לאחר-יישום של נושא 820 כבר הושלם ובמסגרתו הוחלט שהתקן משיג את מטרותיו ללא השלכות בלתי צפויות. כמו כן, ב-FASB שוקלים כרגע אם לבצע שינויים לדרישות הגילוי לגבי מדידות שווי הוגן. כל אלה יובאו בחשבון על ידי ה-IASB כחלק מהסקירה-לאחר-יישום של IFRS 13.

ל"קול קורא" שפורסם, לחץ כאן.

[1] נושא זה נבחן בעבר על ידי ה-IASB באמצעות טיוטה בנושא שפורסמה בחודש ספטמבר 2014 (למידע נוסף על הטיוטה בניוזלטר לסיכום רבעון שלישי 2014 - לחץ כאן).